Отечественные корпорации в целях извлечения экономических выгод могут осуществлять совместную деятельность, правила и порядок раскрытия информации о которой регулируются ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». По договору простого товарищества (о совместной деятельности) несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Вклады пред­полагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора. Активы, внесённые в счёт вклада по договору о совместной деятельности, включают­ся организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Внесённые товарищами активы, а также произведённая в результате совместной деятельности продукция и полученные доходы признаются их об­щей долевой собственностью. Пользование общими активами товарищей осу­ществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия — в порядке, установленном судом. Обязанности товарищей по содержанию общих активов и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязательств, определяются договором. При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности. При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение или пользование товари­щей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Активы, полученные организаци­ей-товарищем после прекращения совместной деятельности, отражаются как погашение вкладов, учтённых в составе финансовых вложений, и принимаются к бухгалтерскому учёту в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату при­нятия решения о прекращении совместной деятельности.

Участие в простом товариществе каждый товарищ отражает в порядке, предусмотренном для учёта финансовых вложений, на счёте 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчёт «Вклады по договору простого то­варищества».

В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную де­ятельность отражается в составе финансовых вложений и показывается отде­льной статьей в случае существенности. Прибыль или убыток, причитающие­ся организации-товарищу по итогам раздела, включаются в отчёте о прибылях и убытках в состав прочих доходов или расходов (табл. 1).

Ведение бухгалтерского учёта общих активов товарищей может быть по­ручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юри­дических лиц. Каждый товарищ вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел.

Деятельность товарищества учитывается на специально открываемом обо­собленном балансе. Товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учёт операций (на от­дельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, свя­занных с выполнением своей обычной деятельности. Стоимость общих акти­вов учитывается на счёте 80 «Вклады товарищей» в оценке, предусмотренной договором. Записи по счетам, включая учёт доходов и расходов, финансовых результатов и др., производятся в общеустановленном порядке. Прибыль, по­лученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если договором или иным соглашением товарищей не предусмотрено иное. Порядок покрытия расходов и убытков также предусматривается соглашением товарищей. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несёт расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. В сроки, установленные договором, но не позднее сроков, предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», товарищ, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора информацию, необходимую для формирования отчётной, налоговой и иной документации. На дату прекращения договора о совместной деятель­ности товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс, в котором причитающееся каждому товарищу имущество учитывается как по­гашение доли участия (вклада) в совместную деятельность (табл. 2).

Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Для формирования достоверной информации об участии в совмест­ной деятельности каждым участником в бухгалтерской отчётности обеспечива­ется достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности. Использование ПБУ 12/2000 для признания сегмента отчётным предусматривает выполнение следу­ющих условий: выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выруч­ки (внешней и внутренней) всех сегментов; финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) — не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении); активы данного сегмента — не менее 10% сум­марных активов всех сегментов. На отчётные сегменты, выделенные при под­готовке бухгалтерской отчётности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если на отчётные сегменты, выделенные при под­готовке бухгалтерской отчётности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчётные сегменты, независимо от того, удов­летворяют они или нет по отдельности названным выше условиям. Если задан­ные условия не выполняются, информация об участии в совместной деятельности в корпоративной отчётности не раскрывается. Анализ правил раскрытия ин­формации об участии в совместной деятельности отечественных корпораций показывает, что каждый участник договора о совместно осуществляемых опе­рациях и совместно используемых активах рассматривает данный вид деятель­ности как отчётный сегмент.

МСФО предусматривают иной способ отражения совместной деятельнос­ти в финансовой отчётности. МСБУ (IAS) 31 «Участие в совместной деятель­ности» определяют три основных типа совместной деятельности: 1) совместно контролируемые операции; 2) совместно контролируемые активы; 3) совмест­но контролируемые компании. Все виды совместной деятельности предусмат­ривают наличие договорного соглашения между двумя и более компаниями, устанавливающего совместный контроль. Договорное соглашение, предусмат­ривающее совместный контроль, отличается от инвестиций в ассоциирован­ные организации, предусматривающие доли участия и значительное влияние. Совместно контролируемая компания — это совместная деятельность, пред­полагающая учреждение корпорации, товарищества или другой организации, в которой каждый предприниматель имеет свою долю участия. Совместный контроль над экономической деятельностью устанавливается на основе дого­вора. Совместно контролируемая компания контролирует активы, внесённые в совместную деятельность, принимает обязательства, несёт расходы и полу­чает прибыль, на которую имеет право каждый участник. Вклады участников в совместную деятельность признаются в финансовой отчётности в качестве инвестиций в совместно контролируемые компании. В финансовой отчётности участника совместной деятельности доля участия отражается методом пропор­циональной консолидации или методом долевого участия.

Для отражения пропорциональной консолидации МСФО 31 предусмат­ривают использование различных форматов отчётности. Участник может объ­единять свою долю каждого из активов, обязательств, доходов или расходов в совместно контролируемой компании построчно с аналогичными статьями в своей финансовой отчётности. Участник также может включить в финан­совую отчётность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обя­зательств, доходов и расходов в совместно контролируемой компании. В качестве альтернативы пропорциональной консолидации участник может использовать метод учёта по долевому участию. Использование метода про­порциональной консолидации (долевого участия) прекращается с даты ут­раты контроля над совместно контролируемой компанией. Инвестор должен учитывать свою долю в совместной компании в составе финансовых вложе­ний, если доля участия в совместной компании приобретается с целью пос­ледующей продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения, а руководс­тво корпорации ведёт активный поиск покупателя. В финансовой отчётности необходимо раскрывать: перечень и описание существенных долей участия в совместных компаниях и долей в совместно контролируемых компаниях; об­щую сумму каждого краткосрочного и долгосрочного актива и обязательства, доходов и расходов, связанных с долями участия в совместной деятельности;

инвестиционные обязательства, связанные с долями участия в совместной де­ятельности; условные обязательства, связанные с участием в совместной де­ятельности. Участник также обязан раскрывать метод, который он использует для признания долей участия в совместно контролируемых компаниях.

Таким образом, в отечественной и мировой учётной практике известны не­сколько способов отражения в отчётности участия в совместной деятельности (табл. 3).

Развитие консолидированных групп как экономических систем вызывает необходимость разработки для них методической основы организации корпо­ративного учёта и отчётности. Мероприятия по реформированию национальной учётной системы предусматривают принятие Федерального закона «О кон­солидированной финансовой отчётности», прошедшего к настоящему времени два чтения в Государственной думе. Создание национальной системы консо­лидированной корпоративной отчётности, наряду с ориентацией на реальные условия и потребности отечественных корпораций, должно предусматривать решение ряда задач, в том числе внесение изменений в организацию учёта и отчётности совместной деятельности, на основании методов консолидации, признанных мировой практикой.

В настоящее время методы долевого участия и пропорциональной консоли­дации в рамках договора о совместной деятельности отечественными норматив­ными документами не рассматриваются, а финансовая отчётность не является публичной. Консолидированные группы — динамичные и перспективные сег­менты отечественного бизнеса, а проблемы формирования консолидированной отчётности наиболее актуальны.

Источник Вестник ФА