В мае 2011 Совет по МСФО выпустил три новых стандарта. Целью этого выпуска является оптимизация требований, касающихся забалансовых счетов и совместных предприятий.

Новые стандарты:

10 "Консолидация Финансовой отчетности" (заменяет МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" и ПКР 12 "Консолидация предприятий специального назначения")

11 "Совместные предприятия" (заменяет МСФО 31 "Участие в совместных предприятиях"

12 "Раскрытия об участии в прочих предприятиях"

МСФО 10 предлагает правила по применению новой пересмортенной консолидационной методики в отношении многих типичных сценариев в различных индустриях, которая заключается в применении понятия контроля при решении о консолидации. Дополнен перечень критериев, которые должны соблюдаться в том случае, если компания имеет дочерние предприятия, но не составляет консолидированную отчетность. Появилось пояснение, как отражать операции по изменению доли в дочерней компании в двух случаях: с потерей контроля и без нее. Определены три элемента контроля, также дано определение понятия "влияние" и разница между ними. Вообще, дано более четкое определение понятию и принципам концепции контроля, теперь есть три его уровня:

• власть (power)
• подверженность инвестора переменному характеру финансового результата
• способность инвестора использовать свою власть для влияния на размер переменного финансового результата

Произошло прояснение требований к консолидаций, выраженное в требовании проводить периодическое тестирование на постоянство удержания контроля. В МСФО 10 содержатся правила по применению этого требования с примерами утери и приобритения контроля.

МСФО 11 устранил несоответствия в отчетностях совместных предприятий посредством утверждения единого метода учета доли в СП (нельзя теперь применять метод пропорциональной консолидации, устранено понятие "совместно контролируемые активы"). Ключевые моменты нового стандарта:

• Соглашение о совместной деятельности - это договорное соглашение о деятельности, над которой две или более сторон обладают совместным контролем.
• Соглашения о совместной деятельности классифицируются в рамках одного из двух типов: совместные операции или совместные предприятия.
• Характер и содержание договорных прав и обязанностей, возникающих в связи с соглашением, рассматриваются при его классификации в качестве совместных операций или совместного предприятия; при классификации соглашения его юридическая форма или структура не является наиболее важным фактором.
•  Для классификации в качестве совместного предприятия соглашение о совместной деятельности должно быть структурировано посредством создания отдельной компании, такой как партнерство или корпорация. Отдельная компания определяется как отдельно идентифицируемая финансовая структура, в том числе отдельное юрдиическое лицо или иная компания, признаваемая согласно законодательству, вне зависимости от того, является ли такая компания юридически обособленной или нет.
• Совместные предприятия (соответствующие новому определению этого термина) должны учитываться по методу долевого участия (пропорциональная консолидация не допускается); не изменился порядок учета по методу долевого участия.

  МСФО 12 -  новый стандарт по раскрытию всех форм участия в компаниях, включая совместные предприятия, ассоциированные компании, компании специального назначения и прочие. Теперь требуется более детальное раскрытие информации о характере, рисках и финансовых последствиях отношений компании с другими компаниями. Также раскрывается информация о существенных суждениях и допущениях, принятых инвестором (а также об изменениях в таких суждениях и допущениях).

Эффективная дата, с которой будут действовать данные стандарты - 01.01.2013, но раннее применение для всех них разрешается.

Если обобщить основные положения и принципы новых стандартов, то можно выделить следующие моменты:

1. Новая модель контроля применяется в отношении всех компаний, включая те, которые ранее считались "компаниями специального назначения".
2. Инвестор контролирует объкт инвестиций, если он подвергается риску убытков либо имеет права на переменные финансовые результаты деятельности, обусловленные его участием в объекте инвестиций, и обладает возможностью влиять на данные результаты вследствие своих полномочий в отношении объекта инвестиций.
3. Инвестор обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций, если у него имеются существующие права, предоставляющие ему возможность в настоящее время управлять деятельностью объекта инвестиций, которая существенным образом влияет на финансовые результаты объекта инвестиций.
4. Понимание цели и структуры объекта инвестиций является критически важным для оценки наличия контроля.
5. Инвестор может обладать полномочиями на управление в отношении компании - объекта инвестиций, даже если он не владеет большинством прав голоса в такой компании.
6. Инвестор может обладать полномочиями на управление в отношении определенных активов объекта инвестиций, которые рассматриваются в качестве отдельной "условной компании"
7. Инвестор консолидирует компании, находящиеся под его контролем, в финансовой отчетности группы данного инвестора (процедуры консолидации не изменились).

25.05.2011