В данном материале рассмотрены следующие ключевые моменты в процессе признания выручки по МСФО:
- Как определить цену сделки?
- Как распределить цену сделки на компоненты?
- Как учитывать договора, по которым передаются права и лицензии на использование?
- Издержки, связанные с исполнением контракта - как отразить в отчетности?
- Договора продажи и последующей покупки - особенности учета.
Определение цены сделки
В отношении того, как определить цену сделки и признать выручку, если имеется неопределенность в размере ожидаемой оплаты от клиента, можно сказать следующее:
- цель определения цены сделки - посчитать общую сумму вознаграждения по договору;
- чтобы это сделать, компания должна посчитать одну из следующих сумм (в зависимости от того, какая наиболее точно отразит реальную ожидаемую сумму вознаграждения):
а. средневзвешенную сумму или
б. наиболее вероятную сумму получения.
- компания должна признавать выручку в сумме, достаточной для выполнения обязательства по контракту до тех пор, пока компания уверена, что она имеет право на эту выручку. Уверенность не может быть абсолютной, если существуют следующие обстоятельства:
а. клиент может не платить дополнительную сумму вознаграждения без разрыва контракта;
б. у компании не было еще опыта работы по аналогичным договорам;
в. у компании был опыт работы по аналогичным договорам, но при этом невозможно определить результат по таким договорам, опираясь на требования Стандарта по Выручке.
Распределение цены сделки
Речь пойдет о том, как распределить цену сделки на основе продажный цены.
Установлено, что в случае если индивидуальная цена товара или услуги подвержена большим колебаниям, наиболее подходящей техникой посчитать цену продажи может быть "остаточная" технология (residual technique): то есть индивидуальная цена продажи получается путем вычитания из общей стоимости сделки индивидуальных цен прочих товаров или услуг по контракту.
Права и лицензии на использование
В данном случае включается концепция контроля: приобретение обещанного права приводит к выполнению обязятельства, которое компания исполняет в момент обретения клиентом контроля (то есть начинает использовать и получать выгоды от использования) над правом. Если контрактом предусмотрено исполнение прочих обязательств, компания должна решить, приводит ли получение права к исполнению всех обязательств по контаркту сразу или только одного.
Издержки по исполнению договора
Издержки, прямо относимые на затраты по договору, которые были понесены ДО момента заключения договора, можно отнести к издержкам по его исполнению, если они ПРЯМО связаны с "получением" данного договора.
Ненормативные издержки по мотерям материалов, рабочей силы или прочих ресурсов, которые не были предусмотрены ценой договора, должны быть признаны в расходах периода, в котором они понесены.
Договора продажи и последующей покупки
Даются пояснения, как учитывать договора, в которых компания продает активы клиенту и дает ему право требовать обратного выкупа актива по цене ниже цены изначальной продажи. В случае, если клиент имеет значительный экономический интерес воспользоваться таким правом, то он фактически платит за право использовать актив только в течение какого-то периода времени. Соответственно, компания должна учитывать такие операции по правилам учета договоров лизинга. Понять, насколько значителен экономический интерес, компании помогут ряд факторов (например, взаимосвзяь цены перепродажи с ожидаемой рыночной стоимостью актива на дату возможной перепродажи и период времени до того момента, когда право истекает).