Краткая выдержка из драфта МСФО 12

Изменение в оценке ОНО, ОНА зависит от намерений компании по использованию Актива (продажа или дальнейшее использование для собственных целей).

Изменения в МСФО 12 касаются двух случаев, когда оценка активов основывается на МСФО 40:

1) инвестиционное имущество - по справедливой стоимости (МСФО 40
   2) основные средства или НМА - по моделе переоценки

Ставка, применяемая в расчете ОНО, ОНА, отражает метод последующих намерений в отношении актива (при продаже может использоваться одна ставка, при прочем использовании имущества - другая).

Вводится базовое предположение, что возмещение актива всегда будет производиться только лишь за счет продажи, если только у организации не имеется жесткого неоспоримого свидетельства, что оно будет произведено иным способом. Это предположение будет применяться во всех случаях, когда инвестиционная собственность, основные средства или же нематериальные активы переоцениваются по справедливой стоимости.

Компания должна раскрыть будущие намерения относительно активов, расчет ОНО, ОНА, обоснование применяемых ставок налога. Должен иметься план реализации активов, особенно что касается инвестиционного имущества, чтобы было прозрачно видно, какая часть активов планируется к продаже, а стоимость какой части будет реализована/возмещена посредством получения арендной платы.

Отказ от исключения при первоначальном признании: предлагается процедура первоначальной оценки активов и обязательств, налоговая база которых отличается от их первоначальной балансовой стоимости. Такие активы и обязательства выделяются отдельно в следующие группы: А. Активы и обязательства, не имеющие налогового влияния (признаются в соответствии с прочими МСФО). Б. Любые специфические для предприятия налоговые выгоды или убытки и по ним определяются временные разницы.

 Неопределенные налоговые позиции: возникают в тех случаях, когда существует неопределенность относительно того, что имеется ввиду в том или ином законе, а также относительно применимости закона к конкретной сделке, либо в отношении обоих моментов. Предлагается оценивать текущие и отложенные налоговые активы и обязательства на основе ожидаемого результата, используя средневзвешенную ожидаемую (вероятную) величину возможных исходов, предполагая, что налоговые органы обладают всей необходимой информацией и будут изучать суммы, которые компания включает в свою финансовую отчетность.

Налоговыйкредит - это налоговая выгода в форме определенной суммы, которая уменьшает налог на прибыль к уплате.

Инвестиционный налоговый кредит - это налоговый кредит, который относится непосредственно к приобретению амортизируемого актива.

Комментарии к опубликованному на сайте драфту стандарта принимались до 9 ноября 2010 года. По итогам их анализа Совет по МСФО 3 Декабря 2010 года провел встречу, зафинализировав следующие изменения к стандарту МСФО 12:

- вставить исключение по оценочному принипу в МСФО, который предполагает, что оценка ОНО и ОНА должна отражать налоговые последствия, которые будут следовать из манеры, в которой компания ожидает погашения или зачета суммы актива или обязательства;

- применять это исключение только по отношению к инвестиционному имуществу, оцениваемому по модели справедливой стоимости (МСФО 40), включая те активы, которые изначально оценивались по СС в бизнес-комбинациях и в последствии продолжали отражаться в отчетности по СС;

- вставить требование о том, что должна существовать презумция, что ОНО, ОНА будут оцениваться, исходя из предположения, что будут реализованы через продажу;

- вставить требование о том, что презумция  не действует в случае, если актив планируется использовать компанией в течение всего срока полезного использования;

- исключить инвестиционное имущество, оцениваемое по справедливой стоимости, из действия SIC-21 Income Taxes - Rcovery of Revalued Non_Depreciable Assets;

- поправки будут действовать ретроспективно и

- станут обязательными к применению с годовых перодов , начиная с 1.01.2012 (раннее применение разрешено).

Публикация стандарта ожидается к концу Декабря 2010г.