МСФО ФМ
На главнуюКарта сайтаКонтакты
ГЛАВНАЯНОВОСТИУСЛУГИФОРУМ
 
 Главная  Изменения в МСФО Стандарт МСФО (IFRS) 9: Финансовые инструменты: класификация и оценка

Стандарт МСФО (IFRS) 9: Финансовые инструменты: класификация и оценка

Стандарт можно применять с 2009 года. Обязательное применение предусмотрено с 1 января 2015.

Основные новшества:

- Предполагается две категории оценки финансовых инструментов

  •  амортизированная стоимость
  •  справедливая стоимость

- Реклассификация из категории в категорию запрещена, кроме ситуаций, когда меняется бизнес-модель использования финансового актива (что предполагается как крайне редкое событие и может производиться только  на первый день следующего отчетного периода)

- Все долевые инструменты учитываются по справедливой стоимости

  • все акции учитываются по справедливой стоимости
  • запрещено существующее в МСФО 39 исключение учитывать акции по справедливой стоимости, если невозможно определить справедливую

Отменена категория "удерживаемые до срока погашения"

Все прибыли или убытки признаются на прочем совокупном доходе

Нет переноса в отчет о прибылях и убытках при продаже или реклассификации

Нет обесценения

Предполагается применение ретроспективного подхода.

Для перешедших ранее 2012 года предусмотрен ряд послаблений:

  • не требуется пересчет сравнительной информации
  • не потребуется ранее принять вторую и третью фазы проекта по замене МСФО 39
  • но при досрочном принятии более поздних фаз проекта требуется принять первую фазу 

Базовые характеристики займа

  • Денежные потоки должны представлять собой основную сумму долга и проценты на эту сумму
  • Доход должен быть непосредственно связан с объемом финансирования, а также должен отражать вреенную стоимость денег и кредитный риск
  • Допустимы следующие условия договора:
  1. Изменение процентных ставок в случае изменений кредитного качества
  2. Комбинация фиксированной и переменной процентной ставки
  3. Права на досрочное погашение
  4. Права на продление срока договора
  5. Индексация на инфляцию

 Бизнес-модель - введен новый термин в МСФО. Данный термин зависит от бизнеса предприятия и его целей, а не от конкретного инструмента:

  • внутри одной компании может быть более одной бизнес-модели, например, торговый и инвестиционный портфель
  • бизнес-модель не всегда четко зафиксирована документально, но ее можно определить, проанализировав бизнес компании
  • целью бизнес-модели может быть получение договорных денежных потоков, даже если компания готова реализовать инвестиции в целях ликвидности
  • если портфель инвестиций используется в целях получения краткосрочной прибыли от изменения справедливой стоимости, целью бизнес-модели НЕ является получение договорных денежных потоков

 Потенциальные выгоды досрочного применения стандарта

  • Возможность отменить или применить оценку по справедливой стоимости для тех ФИ, для которых наблюдается несоответствие в финансовом учете
  • Возможность избежать отражения снижения справедливой стоимости в качестве обесценения для долговых инструментов, имеющихся в наличии для продажи, если они имеют базовые характеристики займа и отвечают соответствующей бизнес-модели.
  • Возможность избежать записи обесценения долевых инструментов, имеющихся в наличии для продажи, путем отражения их по справедливой стоимости в прочем совокупном доходе.
  • Возможность восстановить убытки от обесценения предыдущих периодов по долевым инструментам, имеющимся в наличии для продажи, чья справедливая стоимость увеличилась, путем реклассификации их в оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
  • Избежать пересчета сравнительной информации (если применение с 2011 года)

Основные проблемы для компаний

  • Для того, чтобы классифицировать ФА в оцениваемые по амортизированной стоимости, компаниям необходимо продемонстрировать, что ФА удерживаются и управляются в рамках соответствующей бизнес-модели (намерения менеджмента в отношении отдельного инструмента не являются достаточными).
  • Компаниям необходимо оценить инструменты, подверженные влиянию новым критериям оценки и выполнить необходимые изменения в учетных системах.
  • Потребуется профессиональное суждение составителей ФО и аудиторов для целого ряда областей учета.
  • Потребуются дополнительные раскрытия.
  • В зависимости от выбора, сделанного компанией, возможны изменения в названиях статей ФО, в случае, если прибыли или убытки признаются в отчете о прочем совокупном доходе.
  • Компаниям необходимо оценить налоговые последствия в связи с применением МСФО 9: влияние на прибыль отчетного периода в связи с изменением модели оценки.
  • Так как учет финансовых обязательств и учет хеджирования не включены в первую часть, компании могут столкнуться с трудностями в понимании всех последствий для учета потфеля финансовых инструментов.

 

20/12/2011:

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) обновил стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», исправив в нем один-единственный пункт о сроках введения в действие. Теперь эффективной датой значится 1 января не 2013, а 2015 года.

Компаниям больше не требуется представлять сопоставительную информацию по эффектам от применения МСФО 9. Поначалу это требование было необязательным только для тех организаций, которые сознательно решили внедрять у себя МСФО 9 как можно раньше – до 2012 года. Правда, таковых оказалось немного. Однако от организаций в любом случае еще потребуют дополнительных раскрытий, дабы инвесторы получили четкое представление об эффектах, которые оказывает первое применение МСФО 9 на классификацию и измерение финансовых инструментов.

Досрочное применение МСФО 9 разрешено.

 

Главная | Новости | Услуги | Форум© МСФО ФМ 2019